一文看懂：长投权益法核算的管帐和税务处理惩罚_税务网校_海南公司注册

发布时间：2021-05-14 热度：

按照《企业管帐准则第2号——恒久股权投资》（2014修订）第九条划定， 投资方春联营企业和合营企业的恒久股权投资应该回收权益法核算。下面以案例来说明一下在投资时、持有期间和处理时的管帐和税务处理惩罚。

取得投资时

1、2018 年1月1日，海南公司注册，A 公司通过购置取得B 公司30%的股权，付出价款500万元。取得投资时，被投资单元净资产账面代价为2000万元（B公司各项可辨认净资产的公允代价与其账面代价沟通）。A 公司在取得B 公司的股权后，可以或许对B 公司施加重大影响。

（1）A 公司的管帐处理惩罚

本例中，A公司应对该投资回收权益法核算，按照《企业管帐准则第2号——恒久股权投资》（2014修订）第十条划定，恒久股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单元可辨认净资产公允代价份额的，不调解恒久股权投资的初始投资本钱；恒久股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单元可辨认净资产公允代价份额的，其差额该当计入当期损益，同时调解恒久股权投资的本钱。

借：恒久股权投资—B公司（本钱）5000000

　　贷：银行存款 5000000

A公司恒久股权投资的初始投资本钱500万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允代价的份额600万元（2000×30%），则初始投资本钱与应享有被投资单元可辨认净资产公允代价份额之间的差额100 万元应计入取得投资当期的营业外收入。相关管帐处理惩罚如下：

借：恒久股权投资—B公司（本钱） 1000000

　　贷：营业外收入 1000000

调解后A公司对B公司投资的账面代价为600万元。

（2）所得税上的计税基本确认

《企业所得税法实施条例》第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外举办权益性投资和债权性投资形成的资产。

投资资产凭据以下要领确定本钱：

①通过付出现金方法取得的投资资产，以购置价款为本钱；

②通过付出现金以外的方法取得的投资资产，以该资产的公允代价和付出的相关税费为本钱。

因此，甲公司取得乙公司股权的计税基本为500万元。

汇算清缴时，A公司通过填报“A105000 纳税调解项目明细表”中“按权益法核算恒久股权投资对初始投资本钱调解确认收益”项目做纳税调减。

持有投资期间

2、2018年12月31日，B公司实现净利润500万元，今年度增加其他综合收益100万元。

（1）A 公司的管帐处理惩罚

按照《企业管帐准则第2号——恒久股权投资》（2014修订）第十一条划定，投资方取得恒久股权投资后，该当凭据应享有或应分管的被投资单元实现的净损益和其他综合收益的份额，别离确认投资收益和其他综合收益，同时调解恒久股权投资的账面代价。

A公司取得B公司股权时，B公司各项可辨认净资产的公允代价与其账面代价沟通，假如不思量其他调解因素。

相关管帐处理惩罚如下：

借：恒久股权投资-B公司（损益调解） 1500000

　　贷：投资收益 1500000

借：恒久股权投资—B公司（其他综合收益） 300000

　　贷：其他综合收益 300000

2018年12月31日，A公司对B公司投资的账面代价为780万元。

（2）所得税上的处理惩罚

A公司凭据权益法核算的投资收益，依据企业所得税法的划定，海南代理记账，不属于税礼貌定的应税收入，汇算清缴时，通过填报“A105030投资收益纳税调解明细表”来做纳税调减。

3、 2019年3月15日，B公司宣告分派现金股利100万元。4月15日，向股东付出股利，海南公司注册，A公司于当日收到。

（1）A 公司的管帐处理惩罚

3月15日，A公司按照持股比例计较应分得的30万元，管帐处理惩罚如下：

借：应收股利 300000

　　贷：恒久股权投资-B公司（损益调解） 300000

4月15日，A公司收到现金股利30万元，管帐处理惩罚如下：

借：银行存款 300000

　　贷：应收股利 300000

（2）所得税的处理惩罚

《企业所得税法》第二十六条划定：企业的下列收入为免税收入：

（二）切合条件的住民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

同时，参考国税函〔2010〕79号划定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分派或转股抉择的日期，确定收入的实现。

因此，甲公司取得的股利属于免税收入，而且应该在2019年3月确认收入实现。

所得税汇算时，通过填报“A105030投资收益纳税调解明细表”做纳税调增，同时填报“A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”做纳税调减。

4、2019年12月31日，B公司产生吃亏300万元

A公司取得B公司股权时，B公司各项可辨认净资产的公允代价与其账面代价沟通，假如不思量其他调解因素。

（1）相关管帐处理惩罚如下：

借：投资收益 900000

　　贷：恒久股权投资-B公司（损益调解） 900000

2019年12月31日，A公司对B公司投资的账面代价为660万元。

（2）所得税的处理惩罚

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