罚款能否在税前列支及纳税时间

发布时间：2021-06-28 热度：

罚款能否在税前列支及纳税时间 2019-11-20

　　1，案情简介。

　　A公司是一发电企业，2016年7月物价局对发电企业2015年度脱硫电价执行情况开展检查，按照电价定价规则，如果企业运行了脱硫设备，上网电价可以享受脱硫电价，发现A公司未运行脱硫装置而按脱硫电价售电的情况，决定对其罚款，并向A公司下达行政处罚决定书。

　　2，争论焦点：A公司的罚款能否在所得税前扣除。

　　税务机关观点：该罚款属于行政性罚款，个人节税根据企业所得税法第十条第四项的规定，不得税前扣除。

　　企业观点：该罚款属于经营性罚款，依据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号，以下简称63号文件)的规定可以税前扣除。

　　3，魏言税语观点。

　　根据《企业所得税法》第十条第四项规定，罚金，罚款和被没收财物的损失在计算应纳税所企业节税得额时不得税前扣除，同时，63号文件规定，罚金，罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)，罚款和诉讼费。

　　由此规定可见，罚款能否在税前列支关键是要看罚款的性质，罚款若是行政罚款，与公权力有关，即企业有违法行为被行政机关依法进行了罚款的行政处罚，那该项罚款不能在税前列支。

　　罚款若是经营性罚款，与公权力无关，是平等民事公司节税主体之间根据合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，此种罚款可以税前扣除。

　　就本案而言，物价局依据《中华人民共和国价格管理条例》及《国家物价局关于价格违法行为的处罚规定》，对A公司2015年的违法行为进行的罚款属于行政性罚款，不能在企业所得税税前扣除。

　　回答纳税义务发生时间前先说说问题中的其它两个政策点。

　　之一，按照国家税务总局公告2个税节税017年第11号规定，贵公司销售自产的真空设备并负责安装调试，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　之二，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率，因此，贵公司销售自产设备并进行安装调试应按17%税率缴纳增值税。

　　关于纳税义务发生时间：。

　　按照增值税暂行条例分红节税及其实施细则规定，发生应税销售行为，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备，船舶，飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

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