试论我国当前财务会计报告的变革

　　财务会计报告是随着复式簿记的产生和发展而形成的。早期的会计报告主要是以账簿直接报 告的方式进行的，19世纪的工业革命，以及现代企业组织形式——股份有限公司的诞生，导 致了财务会计报告的第一次革命——采用会计报表的形式。财务会计报表的演变持续了近10 0年的时间，分别经历了以资产负债表为中心的阶段、以损益表为中心的阶段和两表并重的 阶段。20世纪80年代后，市场经济国家逐步建立和完善了以财务会计报表为中心、表外披露 为补充的现行财务会计报告模式。由于现行的模式对表内报告有着苛刻的确认标准，如可计 量性和可靠性等，对于不能满足确认标准的重要信息则被摒弃在报告体系之外。进入21世纪 后，随着经济全球化的拓展，竞争将多方位展开，企业经营的不确定性越来越高，会计信息 使用者对财务会计报告提出了更高、更苛刻的披露要求。例如使用者不仅要求报告企业经营 的历史成本信息，还要求报告企业创造价值的核心能力信息;不仅要求报告货币量度信息， 还要求更多地报告非货币量度信息;不仅要求报告财务会计信息，也要求报告非财务会计信 息。最近的美国安然、世界通信、施乐公司及法国维旺迪环球集团等一系列巨额财务造假“ 丑闻”引发了资本市场上的“诚信”危机，促使人们对现行的财务会计报告体系进行深刻的 反思。现行的财务会计报告模式正酝酿着另一场深刻的革命，它将借助现代网络信息技术最 终实现报告手段的彻底创新，将以快捷的实时报告替代定期报告，以互动的形式替代由提供 者到使用者的单向报告模式，以多重复合信息替代传统的财务会计信息满足使用者的差异性 需求。可以说，从财务会计产生的那一天起，其报告无不以需求为导向，随着需求者及新需 求的日益扩大，更加充分、可靠和相关信息的及时披露昭示着财务会计报告的系统演进。

　　一、发达国家变革的启示??

　　面对财务会计报告的革命，发达国家率先行动：

　　1.全面收益报告(Comprehensive Income Reporting)。全面收益这一概念是美国财务会计准 则委员会于1980年在第3号概念公告中首先正式引进的，该公告将全面收益定义为：“全面 收益是指一个企业在一定期间由源于非业主的交易、事项及情况所引起的业主权益(净资产) 之变动。它包括一定期间内除业主投资与对业主分配之外的所有业主权益变动。”在实务中 ，英国则率先采用两份报表报告全面收益。1992年，英国会计准则委员会发布了第3号财务 报告准则“报告财务业绩(Reporting Financial Performance)” ，该准则要求编制一份名 为 “全部已确认利得及损失表(Statement of Total Recognized Gains and Losses)”的报表 ，来作为“损益表(Profit and Loss Account)”的补充。美国财务会计准则委员会虽然未 发布一项准则来要求报告全面收益，但在其迄今所发布的准则中基本遵从了收益总括观(all -inclusive income)。全面收益可分为两部分：一部分是净收益即已确认及实现的收入费用 、利得或损失;一部分是其他全面收益即已确认未实现的利 得或损失。全面收益表(可称为第四财务报表)可以较好地报告能够快速成交的金融资产的未 实现价值的变动，对于那些由于市场价格波动而引起的未实现收益也能够较好地确认，从而 如实报告企业期间总括收益。