消费税管帐处理惩罚——消费税应纳税额的计较（二）_税务网校_海南公司注册

发布时间：2021-04-29 热度：

　　二、消费税的计税依据

　　（一）实行从价定率征收的消费税的计税依据是应税消费品的销售额。

　　1.企业销售应税消费品

　　企业销售应税消费品，应按其实际销售额计较纳税。这里所说的销售额是指纳税人销售应税消费品向购置方所收取的全部价款和价外用度，但不包罗应向购货方收取的增值税税款。假如纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款可能因不得开具增值税专用发票而产生价款和增值税税款归并收取的，在计较消费税时，该当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

　　应税消费品的销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

　　上面所说的“价外用度”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、津贴、违约金（延期付款利钱）和手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费、代收金钱、代垫金钱以及其他各类性质的价外收费。但下列金钱不包罗在内：

　　（1）承运部分的运费发票开具给购货方的。

　　（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　其他价外用度，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计较征税。

　　实行从价定率步伐计较应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也岂论在管帐上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。假如包装物不作价伴同产物销售，而是收取押金，此项押金则不该并入应税消费品的销售额中征税。但对因过时未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，海南代理记账，凭据应税消费品的合用税率征收消费税。

　　对既作价伴同应税消费品销售，又别的收取押金的包装物的押金，海南省民企服务中心，凡纳税人在划定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，凭据应税消费品的合用税率征收消费税。

　　2.企业自产自用应税消费品

　　纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，该当凭据门市部对外销售额征收消费税。

　　纳税人用于调换出产资料和消费资料、投资入股和补偿债务等方面的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计较消费税。

　　按划定，下列应税消费品准予扣除外购应税消费品已缴的消费税税款：

　　（1）外购已税烟丝出产的卷烟；

　　（2）外购已税酒精出产的酒（包罗以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的差异品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒举办调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）；

　　（3）外购已税扮装品出产的扮装品；

　　（4）外购已税护肤护发品出产的护肤护发品；

　　（5）外购已税珠宝玉石出产的珍贵首饰及珠宝玉石；

　　（6）外购已税鞭炮焰火出产的鞭炮焰火；

　　（7）外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）持续出产汽车轮胎；

　　（8）用外购已税摩托车持续出产摩托车。

　　凭据划定，海口三亚公司注册，下列应税消费品准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款：

　　1.以委托加工收回的已税烟丝为原料出产的卷烟；

　　2.以委托加工收回的已税酒和酒精为原料出产的酒；

　　3.以委托加工收回的已税扮装品为原料出产的扮装品；

　　4.以委托加工收回的已税护肤护发品为原料出产的护肤护发品；

　　5.以委托加工收回的已税珠宝石为原料出产的珍贵首饰及珠宝玉石；

　　6.以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料的鞭炮、焰火；

　　7.以委托加工收回的已税汽车轮胎出产的汽车轮胎；

　　8.以委托加工收回的已税摩托车出产的摩托车。

　　个中已纳消费税税款是指委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的消费税。

　　另外，纳税人销售的应税消费品，假如是以外汇结算销售价款的，可以凭据结算的当天可能当月1日的国度外汇牌价（原则上为中间价）折合成人民币计较应纳税额，纳税人应在事先确定回收那里折合率，确定后一年内不得改观。

　　纳税人自产自用的应税消费品，属于前述“用于其他方面”按划定该当纳税的，凭据纳税人出产的同类消费品的销售价值计较纳税。

　　这里所说的“同类消费品的销售价值”是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价值；假如当月同类消费品各期销售价值坎坷差异，应按销售数量加权平均计较。但销售的应税消费品有下列环境之一者，不得列入加权平均计较：

　　（1）销售价值明明偏低又无合法来由的。

　　（2）无销售价值的。

　　假如当月无销售或当月未完结，应凭据同类消费品上月或最近月份的销售价值计较纳税。

　　假如没有同类消费品销售价值的，凭据构成计税价值计较纳税。构成计税价值的计较公式为：

　　构成计税价值＝（本钱＋利润）÷（1－消费税税率）

　　公式中的“本钱”是指应税消费品的产物出产本钱。公式中的“利润”，是指按照应税消费品的全国平均本钱利润率计较的利润。应税消费品全国平均本钱利润率由国度税务总局确定。税务总局划定，应税消费品全国平均本钱利润率如下：

　　（1）甲类卷烟　　　　　 10％
　　（2）乙类卷烟　　　　　　5％
　　（3）雪茄烟　　　　　　　5％
　　（4）烟丝　　　　　　　　5％
　　（5）粮食白酒　　　　　 10％
　　（6）薯类白酒　　　　　　5％
　　（7）其他酒　　　　　　　5％
　　（8）酒精　　　　　　　　5％
　　（9）扮装品　　　　　　　5％
　　（10）护肤护发品　　　　 5％
　　（11）鞭炮、焰火　　　　 5％
　　（12）珍贵首饰及珠宝玉石 6％
　　（13）汽车轮胎　　　　　 5％
　　（14）摩托车　　　　　　 6％
　　（15）小轿车　　　　　　 8％
　　（16）越野车　　　　　　 6％
　　（17）小客车　　　　　　 5％

　　3.委托加工的应税消费品

　　委托加工的应税消费品，凭据受托方同类消费品的销售价值计较纳税；没有同类消费品销售价值的，凭据构成计税价值计较纳税。构成计税价值的计较公式为：

　　构成计税价值＝（质料本钱＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　该公式中的“质料本钱”，是指委托方所提供加工质料的实际本钱。

　　委托加工应税消费品的纳税人，必需在委托加工条约上如实注明（或以其它方法提供）质料本钱，凡未提供质料本钱的，受托方地址田主管税务构造有权审定其质料本钱。

　　该公式中的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部用度（包罗代垫帮助质料的实际本钱）。

　　消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，按加工费征收消费税。

　　4.入口的应税消费品

　　入口的实行从价定率步伐征收消费税的应税消费品，凭据构成计税价值计较纳税。构成计税价值计较公式为：

　　构成计税价值＝（关税完税价值＋关税）÷（1－消费税税率）

　　该公式中的关税完税价值，是指海关审定的关税完税价值。

　　另外，税礼貌定，假如纳税人应税消费品的计税价值明明偏低又无合法来由的，由主管税务构造审定其计税价值。应税消费品的计税价值的审定权限详细划定如下：

　　（1）卷烟和粮食白酒的计税价值由国度税务总局审定。

　　（2）其他应税消费品的计税价值由国度税务总局所属税务分局审定。

　　（3）入口的应税消费品的计税价值由海关审定。

　　（二）实行从量定额征收步伐的消费税的计税依据是应税消费品数量。

　　这里所说的“应税消费品数量”为：

　　（1）销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。

　　（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送利用数量。

　　（3）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量。

　　（4）入口的应税消费品，为海关审定的应税消费品入口征税数量。

　　按划定，应税消费品计量单元的换算尺度划定如下：

　　（1）啤酒1吨＝988升

　　（2）黄酒1吨＝962升

　　（3）汽车1吨＝1388升

　　（4）柴油1吨＝1176升

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