一、普通合资企业合资人所得税把握要点

1.策划所得和其他所得采纳“先分后税”的原则

财税〔2000〕 91号 第四条 

个人独资企业和合资企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除本钱、用度以及损失后的余额，作为投资者个人的出产策划所得，比照个人所得税法的“个体工商户的出产策划所得”应税项目，合用5%—35%的五级超额累进税率，计较征收个人所得税。

财税〔2008〕159号第二条划定

合资企业以每一个合资工钱纳税义务人。合资企业合资人是自然人的，缴纳个人所得税；合资人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

第三条划定，合资企业出产策划所得和其他所得采纳“先分后税”的原则。

财税〔2000〕91号第三条划定，合资企业以每一个合资工钱纳税义务人（以下简称投资者）。

第五条划定，合资企业的投资者凭据合资企业的全部出产策划所得和合资协议约定的分派比例确定应纳税所得额，合资协议没有约定分派比例的，以全部出产策划所得和合资人数量平均计较每个投资者的应纳税所得额。前款所称出产策划所得，包罗企业分派给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

要点：合资企业不合用中华人民共和国企业所得税法，自己不缴纳企业所得税。合资企业出产策划所得和其他所得采纳“先分后税”的原则，是指对付个人合资企业，应先按各自分派比例别离确定应纳税所得额后再按各自合用税率计较缴纳个人所得税或企业所得税。因此先分出产策划所得，包罗企业分派给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润），与利润分派有关。

单元按合资协议比例向各合资人分派利润时，各合资人不需再缴纳个人所得税。依据上述划定，企业缴纳个人所得税时，属于代垫税款性质。

①合资人是法人企业时

合资企业因为不合用中华人民共和国企业所得税法，所以法人企业合资人自合资企业分派的应纳税所得额不属于住民企业之间的股息红利所得，就不能免税，应并入到该法人合资企业当年度的应纳税所得计较缴纳企业所得税。若该法人合资人投资两个以上合资企业时，自合资企业分派的应纳税所得额均并入其当年度应纳税所得。

②合资工钱个人合资人时

按照财税〔2000〕91号文件划定，第三条 合资企业以每一个合资人（投资者）为纳税义务人。

第四条 个人独资企业和合资企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除本钱、用度以及损失后的余额，作为投资者个人的出产策划所得，比照个人所得税法的“个体工商户的出产策划所得”应税项目，合用5%—35%的五级超额累进税率，计较征收个人所得税。

合资企业的个人合资人自合资企业分得的应纳税所得（纳税调解后）扣除投资者个人用度（每月为5000元）和答允扣除的其他用度后的金额按5%—35%的五级超额累进税率，由合资企业代扣代缴个税。

2.合资人从两处以上企业分得的应纳税所得的处理惩罚

财税〔2000〕91号第十二条 

投资者兴办两个或两个以上企业的（包罗参加兴办，下同），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定合用税率并计较缴纳应纳税款。

第十三条 

投资者兴办两个或两个以上企业的，按照本礼貌第六条第一款礼貌准予扣除的个人用度，由投资者选择在个中一个企业的出产策划所得中扣除。

例：2019年12月，合资人王先生自甲合资企业分得的应纳税所得为50000元，甲企业已经代扣代缴王先生个税3500元 ，王先生从乙合资企业分得的应纳税所得为20000元，乙合资企业已经代扣代缴1000元个税，计较王先生实际应缴纳个税。

阐明：

王先生应该在2019年度年末汇总其应纳税所得额

应纳税所得额=50000+20000=70000（元）

计较应缴纳个人所得税=合资人应纳税所得额×税率－速算扣除数=70000×10%-1500=5500（元）

王先生实际应缴纳个人所得税=5500-3500-1000=1000（元）

3.合资企业纳税方法

财税〔2000〕91号

第十七条 投资者应纳的个人所得税税款，按年计较，分月可能分季预缴，由投资者在每月可能每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

第二十条 投资者应向企业实际策划打点地址田主管税务构造申报缴纳个人所得税。投资者从合资企业取得的出产策划所得，由合资企业向企业实际策划打点地址田主管税务构造申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。

二、投资者兴办的企业中含有合资性质的