已于2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新法）及其实施条例（以下简称条例），海口三亚公司注册，是在我国改良开放进入新的汗青时期颁布实施的一部具有里程碑意义的税收法令礼貌。新法统一了企业所得税的纳税义务人，统一了税率，统一了税前扣除步伐和尺度以及应纳税所得额计较要领，统一了税收优惠，并强化了反避税的法子。条例在这些方面作了进一步的细化和详细划定。本文将偏重条例中为纳税人普遍存眷，且较之于原内、外资企业所得税法令礼貌（以下简称原法）产生变革之处，总结笔者的一些粗浅认识，以供读者参考。

　　一、“法人”与“住民”：纳税义务人的两个要害词

　　就新法中关于企业所得税纳税义务人的划定，条例作了详细界定和明晰。

　　1、关于“企业”。条例中的“企业”具有广义的外延。比方，条例第三条划定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内创立的企业，包罗依照中王法令、行政礼貌在中国境内创立的企业、事业单元、社会团体以及其他取得收入的组织”。所以，企业所得税法及其实施条例实质上是一部法人所得税法令礼貌。在企业所得税纳税义务人中，解除了依照“中王法令、行政礼貌”创立的个人独资企业、合资企业，此类企业一般包袱无限责任（有限合资企业的有限合资人包袱有限责任），现行税法只对投资人、合资人征收所得税，对独资企业、合资企业自己不征收企业所得税，以消除反复征收。而依照《公司法》设立的一人有限责任公司仍属于企业所得税的纳税义务人，依照外王法令礼貌创立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合资企业仍视为我国企业所得税法中的纳税义务人。

　　2、关于“住民企业”与“非住民企业”的分别。这一对观念是国际税收中最重要的观念之一，前者包袱全面纳税义务，后者包袱有限纳税义务。新法将分别两者的尺度由原税法中的单一“注册地”尺度转为“注册地”与“实际打点机构地”尺度并重。作甚“实际打点机构”？条例第四条明晰：是指对企业的出产策划、人员、账务、工业等实施实质性全面打点和节制的机构。也就是说，无论企业注册于哪一国度或境外地域，只要其在中国境内存在对该企业境表里策划勾当举办实质性的（非形式上的）、全面的（非局部的）节制和打点的机构，都界定为我国的住民企业，要求其包袱全面纳税义务，从而防御企业通过选择注册地而规避纳税义务。不外，对实际打点机构的认定需要基于实质重于形式的原则，它对税收征管程度提出了更高的要求，纳税人也要隆重地自我权衡。

　　3、关于所得“来历地”与“付出地”的干系。非住民企业该当就其所设机构、场合取得的来历于中国境内的所得缴纳企业所得税，非住民企业在中国境内设立机构、场合的，还应就其产生在中国境外但与其所设机构、场合有实际接洽的所得缴纳企业所得税。需要留意的是，所得“来历地”与“付出地”有时是一致的，有时并纷歧致，在实务中必需理清两者的干系。条例中对“来历于中国境内、境外的所得”作了原则划定，如“提供劳务所得，凭据劳务产生地确定”。假定一住民企业向在中国境内无机构、场合的非住民企业付出一笔设计费，非住民企业的设计劳务均产生在境内，则设计费为来历于中国境内的所得，负有纳税义务，此时来历地与付出地一致。而假如有证据表白该设计劳务产生在境外，则不属于来历于中国境内的所得，中国税务构造对之不可使税收统领权，此时来历地与付出地纷歧致。

　　4、关于汇总纳税问题。新礼貌定：住民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，该当汇总计较并缴纳企业所得税。条例第一百二十五条进一步明晰：“企业汇总计较并缴纳企业所得税时，该当统一核算应纳税所得额，详细步伐由国务院财务、税务主管部分另行拟定。”原税收礼貌中将“实行独立经济核算”作为鉴定一个经济组织是否为企业所得税纳税义务人的主要条件，导致呈现了将诸多企业分支机构作为企业所得税纳税义务人的问题。新法对此举办了重大改良，贯串法人纳税道理，浮现量能承担原则。条例中明晰由法人企业汇总计较应纳税所得额，企业分支机构因不属于法定的纳税义务人，故不再独立调解、计较、申报其应纳税所得额并独立计较纳税。不外，由于我国企业所得税属于中央与处所共享税，故法人企业在统一计较出应纳税所得额及应纳税额后，如安在总分机构策划地址地举办财务好处分派，企业如何申报缴纳税款，税务构造如何对异地分支机构举办禁锢，相关法令责任如何界定等等，这些问题尚有待部分规章加以细化和明晰。

　　二、公正、客观、公道：应纳税所得额计较相关划定的三大亮点