建筑业增值税和应税事件 2019-11-28

　　一，增值税处理。

　　(一)预缴税款。

　　1，预缴地点。

　　同一地级行政区范围内跨县(市，区)提供建筑服务提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款，同一地级行政区范围外跨县(市，区)提供建筑服务提供建筑服务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

　　2，预缴税款计算。

　　(1)一般计税。

　　应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

　　(2)简易计税。

　　应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

　　3，预缴时间。

　　当月取得的预收款，次月申报期前进行预缴。

　　4，预缴报送资料个人节税。

　　《增值税预缴税款表》，与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章)，与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章)，从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

　　(二)纳税申报。

　　1，纳税义务发生时间。

　　纳税人发生应税行为并收讫销售款项(纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项)或者取得索取销售款项凭据的当天(书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天)，先开具发票的，为开具发票的当天。

　　2，销售额。

　　(1)一般计税：取得的全部价款和价外费用为销售额。

　　企业节税(2)简易计税：取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。

　　理解：简易计税继续沿用了原营业税的差额征税规定，可扣除支付的分包款，一般计税，不得扣除支付的分包款，凭专用发票抵扣进项税额。

　　3，税率。

　　(1)一般计税:11%。

　　(2)简易计税：3%。

　　4，地点：机构所在地主管国税机关(其他个人向建筑服务发生地)。

　　(三)简易计税。

　　1，一律适用简易计税。

　　建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础，主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策。

　　理解：建筑工程总承包单位，而非分包公司节税单位，提供工程服务而非装修等服务，是为了确保建筑企业“应享尽享”简易计税政策。

　　企业所得税应该是有一个理论体系的，但是笔者对理论研究的比较少，对合伙人以非货币资产出资到合伙企业是否需要征收个人所得税或者企业所得税，做不到太精深的理论分析，但是还是觉得有看作一个应税事件。

　　按照我国的合伙企业法第十六条规定，合伙人可以用货币，实物，知识产权，土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资，合伙人以实物，知识产权，土地使用权或者其他财产权利出资，需要评估作价的，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构个税节税评估，合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明，抛开复杂的劳务出资不谈，合伙企业的合伙人可以用实物，知识产权，土地使用权，股权，债权，信托受益权，矿产资源开发权，林地使用权等不是直接表现为货币资金的资产出资，这些财产可以评估也可以直接由合伙人协商确定价值，这个时候，确定的出资价值和原合伙人持有的历史成本之间会有一个差异，我国的所得税法对此一直没有直接做出规定。

　　从不同教科书可以查到的合伙企业所得税原理来看，存在一个导管理论和实体理论的差异，导管之下的合伙企业视为合伙人的集合，收入穿透合伙企分红节税业这个管道直接体现于合伙人，比如合伙企业取得的股息红利穿透到合伙人后其属性并未发生变化，实体理论下的合伙企业是全部所得的汇聚主体，所得是一个整体概念，然后再按照约定的比例分配给不同的合伙人，我国的合伙税制既有实体理论，又有集合理论，但似乎更接近实体理论。

　　考虑到合伙企业毕竟是一个民事主体，合伙企业法第十七条第二款也规定，以非货币财产出资的，依照法律，行政法规的规定，需要办理财产权转移手续的，应当依法办理，考虑到即使按照合伙税制的先分后税原则，也需要在合伙企业层面计算所得，合伙层面资产的税务处理也必须解决计税基础的问题。

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