摘 要:20世纪70年月开始,主要发家国度都对中小企业税收优惠制度举办了重大改良:从全面优惠到有选择的重点优惠;在僵持税收法定原则的基本上,机动务实;引入税式支出,对税收优惠举办绩效考评;很是注重政策的配套与协调等。中国在中小企业税收优惠制度方面存在法定性不敷、受惠主体过窄、力度小、优惠方法单一、导向性不明明、配套协调不足、缺少科学公道的评价等问题。因此,中国应警惕全球中小企业税收优惠制度改良的履历,有针对性地举办改良。

　　要害词:中小企业,税收优惠,重点优惠,税式支出,税收法定

　　自20世纪70年月开始,主要发家国度都对中小企业税收优惠制度举办了重大改良,在发挥中小企业税收优惠制度应有代价的同时,很是留意降服税收优惠制度的内涵缺陷。本文拟对全球中小企业税收优惠制度改良做一总结阐明,并以此为配景和视角,对我国中小企业税收优惠制度的问题和完善举办研究。

　　一、全球中小企业税收优惠制度改良的主要内容

　　1.从全面优惠到有选择的重点优惠

　　(1)意大利扶持中小企业政策的转变。20世纪70年月中期以前,意大利对中小企业采纳的是普遍扶持政策,每每中小企业不管举办哪一类投资,都能获得优惠贷款。70年月中期后,开始有选择地扶持中小企业,专门扶持中小企业某些特定的投资项目,如举办现代化改革、扩大局限、调解布局、实行转产方面的投资等。1982年今后,扶持政策进一步产生变革,选择性越发强化,重点扶持主要会合于中小企业的研究和创新、节能、购买先进技能、组建联营机构、打入外国市场等。1990年通过《扶持中小企业创新与成长法》,基础宗旨是促进中小企业布局的调解,以适应欧洲统一大市场的呈现和竞争形势的新变革,具有更强的选择性,而勉励中小企业回收先进技能和举办技能创新是个中最突出的一个方针。(刘乃全,2003)127

　　(2)法国中小企业税收优惠制度的转变。法国当局早在20世纪70年月就通过立礼貌定,低落中小企业的注册税和公司税的税率,以勉励开办企业。2003年8月1日,法国当局颁布《经济创新执法》,旨在促进就业,勉励创建中小企业,划定假如创业者贷款经受一家企业,可以从所得税中每年扣除最高5000欧元,以付出贷款利钱。2003年的《企业创新打算》勉励风险投资者投资于正在建设和生长中的创新企业。(《民众财务与中小企业》编委会,2005)287-289

　　(3)日本中小企业税收优惠制度的变迁。为保持中小企业的市场竞争活力,日本当局在勉励个体策划者成长、勉励相助研发与创新、促进设备投资等方面拟定税收优惠政策。进入20世纪90年月,以电子信息、生物医药等为代表的高新技能财富逐渐成为日本经济的主要支柱。在此配景下,日本当局从1998年起开始研究美国的SBIR制度,并于同年12月18日颁布了《新事业创出促进法》,拟定了以援助中小企业举办创新研究为目标的中小企业创新研究制度。个中划定,在研究开拓阶段,依据《租税出格法子法》中强化中小企业技能基本的划定,减免相当于研究开拓经费额10%的法人税或所得税。(《民众财务与中小企业》编委会,2005) 318

　　2.中小型税收优惠制度的合用主体具有宽泛性,浮现公正原则和社会政策原则

　　美国没有对中小企业的严格界定,对中小企业税收优惠合用主体的划定较量机动。按照美国税务法第一总章“S”章条例而来的所谓S类股份公司,其股东人数不高出35人的,不缴纳公司收入税,个人企业主和合资企业的股东只按照他们的个人收入缴纳联邦所得税。中小企业通过“S”公司的形式,根基上免掉了企业所得税。

　　日本对中小企业税收优惠的合用主体包罗中小企业,并拟定了面向个体业者的优惠法子。固然日本《中小企业促进根基法》依据公司的局限出格是成本和雇员人数把公司区分为小企业、中型企业和大企业,可是这与公司税法无关。《公司税法》把成本不敷1亿日元的企业界说为小企业,并没有区分小企业与中型企业。《小企业促进法》划定了许多优惠税收条款,这些条款同样合用于小企业和中型企业。(《民众财务与中小企业》编委会,2005)316

　　意大利对中小企业的税收优惠合用主体也不区分小企业和中型企业,而是统称中小企业。意大利执行欧盟尺度,将中小企业分“中型企业”、“小型企业”和“微型企业”三类,可是,在税收优惠政策上,并没有决心区分中小企业,二者都是税收优惠政策的合用主体。只要举办切合划定的回收先进技能和举办技能创新,即可享受优惠。(刘乃全 等,2003)131-132

　　3.税收法定、税收公正与政策弹性的有机统一