连年来，关于税制改良的议论此起彼伏，部门税种的改良法子也相继出台。2005年10月，我国对个人所得税举办了部门调解：一是为实现公正方针，将人为、薪金所得的月免征额提高到1600元；二是为充实把握纳税人的信息，增加了全员全额扣缴的划定。2006年4月1日起，我国对现行消费税的税目、税率及相关政策举办了调解。此次对消费税的调解一是重视强化其调理成果，二是重视促进环保资源节省。另外，尚有更多尚在论证，但暂未付诸实施的改良发起。如增值税的转型问题、燃油税开征的问题、两税归并问题以及个人所得税的进一步完善问题等。事实上，各种税制改良的偏向与定位无一破例地要受如下两方面约束：一是各税改良所应强调的根基原则；二是各详细税种的实际可操纵性。正如萨伊所说：“各类非凡的税种首先要满意这些一般原则，才气继而研究各类详细课税要领和归宿。从民众繁荣的概念来看，无论此刻征收的税或未来征收的税，都必需依照这些原则，权衡其优劣”。此次个税改良正是这种思想的反应。首先强调公等分派的根基方针，所以仅将人为、薪金所得的免征额提高；其次思量到可操纵性，仅仅做了提高免征额的调解，其他如改变课税模式、课税单元等改良发起并未被采用。因而，税制改良的一般逻辑就是先确定大的原则偏向，再通过详细税制调解到达方针。大的原则偏向即为课税的原则。

　　课税原则划定的是当局对什么征税，征收几多，奈何征税，是当局在设计税制、实施税法进程中遵循的根基理论准则，也是评价税收制度黑白、查核税务行政打点状况的根基尺度。税收制度的配置应该遵循什么原则，这是西方经济学界200多年来一直存眷的重要问题。从18世纪英国古典经济学派的亚当？斯密起，直到19世纪末20世纪初，相信市场自身调理的气力，遵循税收中性原则占据着主导职位。由此降生了亚当？斯密以平等、确实、便利、节省为代表的征税原则。并被后人奉为经典，谈到税制改良必以亚当？斯密的税收原则为指导。从20世纪30年月末到70年月初，西方国度的税收政策主要受凯恩斯国度过问经济的理论所阁下，认为税收可在市场失灵时有非中性，主张运用税收更正市场存在的缺陷。到了70年月中后期，在当局过问经济部门失灵或失效的环境下，凯恩斯的宏观经济理论不绝受到钱币主义、供应学派、理性预期学派、新自由主义学派等的轮替攻击与挑战。这些学派主张力求淘汰国度过问，依靠市场经济自身的气力来担保经济的运转。因此，税收中性思想又有了复归与再成长，并已成为以美国为代表的西方发家国度举办税制改良的根基理论依据。

　　然而，亚当？斯密的税收四原则是否可以或许涵盖所有税制改良的总体方针要求？是否所有税制改良都要以不违背其任一原则为评判依据？这是税制改良前首先需要明晰的重要问题。本文认为，亚当？斯密的税收四原则只是非凡汗青时代的产品。固然个中性思想代表着自由市场经济的成长偏向，但跟着经济和社会的成长变迁，已不能完全涵盖社会对税收制度提出的原则性要求。并且，也不行能使单一的税种改良做到完全遵循所有原则。

　　二、亚当？斯密税收原则的完备性考查

　　亚当？斯密是18世纪资产阶层古典政治经济学的精巧代表，他的巨著《国富论》符号着古典政治经济学体系的成立。固然在重商主义风行的17世纪中叶至18世纪中叶，就呈现了配第、诺思、休谟、布阿吉尔贝尔和魁奈等一批差异水平地挣脱了重商主义见识束缚，主张自由放任的经济研究者，但直到1776年斯密的《国富论》出书，才最终战胜了重商主义，实现了经济思想史上的第一次革命，创建了古典政治经济学体系，从而经济学作为一门独立的科学开始形成。所以，马克思说：“在亚当？斯密手中，政治经济学成长到某种完整的境地，它包罗的范畴在必然水平上得到了完备的表面。”

　　斯密在《国富论》中综合了自由主义经济学说和财务学说，积极主张自由放任和自由竞争，当局应淘汰过问或不过问经济，他的这种思想通过所谓的“便宜当局”、“夜警当局”得以充实浮现。他认为国度对民间成本征税，会相应地减弱经济成长的本领。《国富论》第五篇接头了君主或国度的收入，对如下几点作了详尽的说明：（1）什么是国度的须要用度？个中，哪些部门应该出自钱粮；（2）钱粮是奈何召募的？各类筹集要领有何利弊；（3）国度为何要举债？债务对付真实财产有什么影响？因而，斯密是把课税原则明晰化、系统化的第一人。从经济自由主义态度出发，他提出了平等、确实、便利、节省的著名的四大原则。然而，固然斯密的税收四原则反应了自由成本主义对税收政策方面的根基要求，但究竟是在非凡的汗青时期所做出的总结。鉴于差异的国度和差异的汗青时期对税收政策有着差异的需要，这就注定了它需要按照时代的成长而成长，而不能仅仅范围在为自由成本主义处事。因而，任何时候它只能作为税制设计参考的部门，而不是全部。事实上，在其前和其后的许多经济学家都对税收原则有过总结，对比之下，斯密的税收原则体系并不是最完整的。配第在《钱粮论》中论及了人民抵抗钱粮的原因。或许可归为征收数量方面、税负分派方面、税款利用方面和税种配置方面。由此，他总结的征税原则除了公正、节减外尚有关于税基的选择，提出了反弹性的思想。“盐这种对象，岂论对任何阶级的人说来都是普遍需要的，富人需要盐，穷人也需要盐，……那么盐税就是一种非凡的捐税，就是一种独有”。另外，还附和以消费面非所得为基本的税制，认为这样可浮现公正，制止反复征税。“每个人按实际享受缴税，切合自然的公理。……人们不至对同一物品缴纳二倍或二次税。因为岂论何物品，都只能消费一次”。