一般反避税条款（GAAR）因其合用范畴的宽泛和实施上的不确定性，往往成为各国所得税法中最受争议的部门，但这个特点也使其成为冲击避税的最有效的手段，并成为现代所得税法体系的一个必不行少的部门。我国《企业所得税法》也在出格纳税调解一章中引入了一般反避税条款。一般反避税条款降服了非凡反避税条款对新型避税行为无法合用以及立法滞后的缺点，能对各类无法预料的避税行为举办轮廓性否定，同时也为行政法律及司法提供依据。其缺点是对法的安宁性和可预测性的损害，容易引起税务构造自由裁量权的滥用。因此，一般反避税条款宜慎用，最好是“备而不消”。可是，作为规制避税的终极手段，一般反避税条款仍应在实践中不绝完善，以成为防御避税的“达摩克利斯之剑”，而不是“无牙的老虎”。

　　正确利用一般反避税条款的要害在于如何辨识和否认避税行为。无论是对行政构造照旧法院，这都是一项难题的挑战。它必需成立在对事实和环境举办缜密而客观的阐明的基本上。《步伐》已对避税布置的鉴定原则和税务处理惩罚做出了划定，本文主要从技能层面进一步接头与此相关的问题。

　　一、避税布置的鉴定

　　按照《企业所得税法》及其实施条例，“不具有公道贸易目标的布置”（即避税布置）凡是应该切合以下特征：一是企业必需从布置中获取税收好处，即“淘汰、免去可能推迟缴纳税款”；二是企业获取税收好处是该布置的主要目标。

　　（一）布置

　　《企业所得税法》及其实施条例和《步伐》均未对“布置”举办表明。笔者认为，对付布置应该做宽泛的领略，它既可以是一个或一系列生意业务，也可以是生意业务的特定步调或环节；既可以是两边合意的行为，也可以是片面的行为（比方，企业分配股利），甚至是不作为（比方，不在法按期限内主张权利等）。

　　（二）税收好处

　　1.税收好处的寄义。《企业所得税法实施条例》中的税收好处是指淘汰、免去或推迟缴纳税款。在税收实务中，其实尚有增加退税、税收返还或津贴等其他的税收好处。那么，后者是否包罗在税收好处的领域内呢？实际上，对税收好处的宽泛界说更有助于税务构造的举证。比方，由于加拿大对税收好处的范畴界说很宽泛，险些没有一个生意业务不存在税收好处的，这样，不合用GAAR 的条件只能是出于正常的贸易目标可能不组成对税法的滥用。

　　2.税收好处简直定。从逻辑上说，税收好处要通过与正常环境下或名义上应付的税额举办较量来确定。换言之，税务构造要找到与纳税人的布置经济结果相当的、公道的且不会发生税收好处的替代生意业务形式。这不只干系到税收好处简直定，也是判定纳税人布置的目标的要害一环。由于涉及虚拟生意业务以及料到纳税人的想法，税务构造大概会碰着许多坚苦。

　　对付所谓的替代生意业务形式，税务构造假如能发明纳税人事先有清楚的打算或相关的生意业务作为铺垫大概会容易些，不然，是很难找到的。比方，税务构造大概会发明纳税人在布置不存在时不会采纳任何动作，又或发明其他的一些布置也可以到达与原避税布置基内情同的税收功效。相应地，确定税收好处也就较量巨大，甚至基础找不到明明的税收好处。好比，企业通过布置得到了税收抵免，假如没有这项布置，企业很大概不会采纳任何动作。又好比，企业通过出售一项资产的布置而取得必然的税收好处，那么企业大概会说，正常环境下，假如没有上述布置，它是不会出售该资产的，也就是说不会发生应纳税所得额和应纳税款。这样，就意味着没有税收好处存在。虽然，税务构造对此可以主张的公道的替代生意业务形式应该是：企业出售资产，但没有取得税收好处的景象。

　　3.破例环境。税法操作低税负来引导生意业务形式的选择，是税收政策的浮现。切合这一政策目标，则为合法。比方，海南代理记账，国度为成长中西部地域的经济而提供了相关的税收优惠，而企业在选址时，在其他条件沟通的环境下，思量到税收的影响而选择到中西部投资，那么，纵然企业相对而言得到了税收好处，也不该该是一般反避税条款所要规制的工具。因此，对付切合立法目标的税收好处，不该在思量范畴。

　　（三）主要目标

　　布置是否主要为获取税收好处可能说是否具有公道的贸易目标是没有统一分辨尺度的，应该凭据详细的事实和环境来考查，不能按照纳税人的告诉而定，也不该该只凭主观臆断，可能简朴地回收若干指标来判定。比方，假如简朴地凭据税收好处与税前利润的相比拟例来判定，在两者金额临近时，就很可贵出正确结论。别的，思量到生意业务性质的差异，不能简朴地因为税收好处金额大就认为避税是其主要的目标。