关于印发《企业管帐准则表明第14号》的通知

财会〔2021〕1号

 

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、打算单列市财务厅（局），新疆出产建树兵团财务局，海南公司注册，财务部各地禁锢局，有关单元：

为了深入贯彻实施企业管帐准则，办理执行中呈现的问题，同时，实现企业管帐准则一连趋同和等效，我部拟定了《企业管帐准则表明第14号》，现予印发，请遵照执行。

执行中有何问题，请实时反馈我部。

附件：企业管帐准则表明第14号

财  政  部

2021年1月26日

企业管帐准则表明第 14 号

一、关于社会成本方对当局和社会成本相助（PPP）项目条约的管帐处理惩罚

该问题主要涉及《企业管帐准则第 6号——无形资产》《企业管帐准则第 13号——或有事项》《企业管帐准则第14号——收入》《企业管帐准则第 17号——借钱用度》《企业管帐准则第 22号——金融东西确认和计量》等准则。

本表明所称PPP项目条约，是指社会成本方与当局方依法依规就 PPP项目相助所订立的条约，该条约该当同时切合下列特征（以下简称“双特征”）：（1）社会成本方在条约约定的运营期间内代表当局方利用PPP项目资产提供民众产物和处事；（2）社会成本方在条约约定的期间内就其提供的民众产物和处事得到赔偿。

本表明所称社会成本方，是指与当局方签署PPP 项目条约的社会成本或项目公司；当局方，是指当局授权或指定的PPP 项目实施机构；PPP 项目资产，是指PPP 项目条约中确定的用来提供民众产物和处事的资产。

本表明类型的PPP 项目条约该当同时切合下列条件（以下简称“双节制”）：（1）当局方节制或管束社会成本方利用PPP 项目资产必需提供的民众产物和处事的范例、工具和价值；（2）PPP 项目条约终止时，当局方通过所有权、收益权或其他形式节制 PPP项目资产的重大剩余权益。

对付运营期占项目资产全部利用寿命的PPP 项目条约，纵然项目条约竣事时项目资产不存在重大剩余权益，假如该项目条约切合前述“双节制”条件中的第（1）项，则仍然合用本表明。除上述环境外，差异时切合本表明“双特征”和“双节制”的PPP 项目条约，社会成本方该当按照其业务性质凭据相关企业管帐准则举办管帐处理惩罚。

（一）相关管帐处理惩罚。

1.社会成本方提供制作处事（含建树和改扩建，下同） 或发包给其他方等，该当凭据《企业管帐准则第 14号—— 收入》确定其身份是主要责任人照旧署理人，并举办管帐处理惩罚，确认条约资产。

2.社会成本方按照 PPP 项目条约约定，提供多项处事（如既提供PPP项目资产制作处事又提供建成后的运营处事、维护处事）的，该当凭据《企业管帐准则第 14号——收入》的划定，识别条约中的单项履约义务，将生意业务价值凭据各项履约义务的单独售价的相比拟例分摊至各项履约义务。

3.在 PPP项目资产的制作进程中产生的借钱用度，社会成本方该当凭据《企业管帐准则第 17号——借钱用度》的划定举办管帐处理惩罚。对付本部家世4 项和第 5 项中确认为无形资产的部门，社会成本方在相关借钱用度满意成本化条件时，该当将其予以成本化，并在 PPP 项目资产到达预定可利用状态时，结转至无形资产。除上述景象以外的其他借钱用度，社会成本方均应予以用度化。

4.社会成本方按照PPP项目条约约定，在项目运营期间，有权向获取民众产物和处事的工具收取用度，但收费金额不确定的，该权利不组成一项无条件收取现金的权利，该当在 PPP项目资产到达预定可利用状态时，将相关 PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额确认为无形资产，海南省民企服务中心，并凭据《企业管帐准则第 6号——无形资产》的划定举办管帐处理惩罚。

5.社会成本方按照PPP项目条约约定，在项目运营期间，满意有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，该当在社会成本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收金钱，并凭据《企业管帐准则第 22号——金融东西确认和计量》的划定举办管帐处理惩罚。社会成本方该当在PPP项目资产到达预定可利用状态时，将相关 PPP项目资产的对价金额或确认的制作收入金额，海南代理记账，高出有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。

6.社会成本方不得将本表明划定的PPP项目资产确认为其牢靠资产。

7.社会成本方按照PPP项目条约，自当局方取得其他资产，该资产组成当局方应付条约对价的一部门的，社会成本方该当凭据《企业管帐准则第 14号——收入》的划定举办管帐处理惩罚，不作为当局补贴。

8. PPP项目资产到达预定可利用状态后，社会成本方该当凭据《企业管帐准则第 14号——收入》确认与运营处事相关的收入。