[摘要]偷税罪认定的复合尺度制造了应纳税额的认定逆境，违反了平等原则，给以了纳税人规避法令的空间，致使对持续犯的处理惩罚陷于两难以及使司法构造处理惩罚案件面对新困难。因此应该回收单一的数量尺度。

　　[要害词]偷税罪；复合尺度；应纳税额；刑法

　　我国《刑法》第201条划定，偷税数额占应纳税额的百分之十以上而且偷税数额在一万元以上的，组成偷税罪；对多次犯有偷税罪而未经处理惩罚的，凭据累计数额计较。与其它经济犯法差异，《刑法》对偷税罪的认定回收了数额加比例的复合尺度。笔者认为，这种尺度具有内涵的逻辑抵牾，它导致了偷税罪认定进程中的诸多逆境，发生了诸多有悖于刑法一般理论的现象，在实践中会发生相当大的漏洞，倒霉于对偷税犯法举办有效惩办。

　　一、应纳税额的认定逆境

　　偷税数额占应纳税额的比例抉择了偷税罪是否可以或许组成。在偷税数额既定的景象下，应纳税额简直定对是否组成犯法具有举足轻重的浸染。作甚“应纳税额”？一般领略是纳税人应该缴纳的税额。但这种应该缴纳的税额是企业应该缴纳的总税额，照旧企业所偷税的税种的总税额？在新《刑法》之前，最高人民法院和最高人民查看院曾经联相助出表明，把“同期应纳该税种税款总额”作为计较比例时的分母。这是不得当的。如甲企业7月应纳所得税600万元，偷税50万元，应纳印花税5万元，海南省民企服务中心，偷税1万元。老按照税种来计较应纳税额，则甲企业偷所得税50万元而不组成偷税罪，因为其比例未到达10％；偷印花税1万元则组成偷税罪，因为其比例已到达20％。如此的处理惩罚方法不只有失合理，并且还发生处理惩罚上的疑难。假如甲企业偷所得税也组成犯法，则最终如何惩罚甲？很显然，这里不能合用数罪并罚原则，也不合用持续犯的划定。走出这种逆境的独一出路是把应纳税额领略为应纳税总额。可是把应纳税额领略为应纳税总额也会导致操纵上的逆境。其一，我国税法对差异税种的纳税义务创立、纳税期限、征收期限有差异的划定，有的按日缴纳，有的按月缴纳，有的按年缴纳。差异纳税期限的税额举办简朴相加是不公道的。其二，在我国有多个部分认真征税，海关认真征收关税和代征入口环节的增值税、消费税等，财务部分认真征收农业税、耕地占用税、契税等，海南公司注册，而税务部分由于实行分税制又有国税局和地税局之分。此景象下，应纳税额是企业的应纳税总额，照旧各部分所征税种的应纳税总额？若领略为各部分所征税种的应纳税总额，则会发生上述把“同期应纳该税种税款总额”作为分母时同样的逆境；若领略为企业所应缴纳的税款总额，则会导致操纵中过高的司法本钱。

　　二、违反平等原则

　　行为人假如具有沟通水平的主观恶性且其行为造成沟通水平的危害效果，无论其社会职位、工业状况如何，海南公司注册，都应受到沟通的法令惩罚。而《刑法》对偷税罪认定回收复合尺度，导致对差异主体之间同一行为的差异惩罚，违反了法令眼前人人平等的原则。其主要表示有三：

　　1.由企业局限而激发的不服等。数额加比例的复合尺度的回收有利于大企业而倒霉于中小企业。如甲乙两企业都偷税100万元，甲企业的局限极大，其应纳税额为1100万元，而乙企业的局限较小，其应纳税额为300万元。按照刑礼貌定，乙企业组成偷税罪，甲企业由于其偷税比例未到达百分之十而未组成偷税罪。笔者认为，无论大企业照旧小企业的偷税行为，都是存心违反法令而少缴税额的行为，其主观恶性和社会危害水平并无不同，所以就不该在企业局限上浮现出不同。

　　2.由企业性质而激发的不服等。我国税礼貌定了较多的免税、减税等税收优惠法子。如对出产性外商投资企业，策划期在十年以上的，从其赢利年度起，头两年免征企业所得税，后三年减半征收；对校办企业和民政福利企业有必然的免税优惠；对投资特定行业的企业也有必然水平的税收优惠。这些优惠法子使同等局限的免税企业与非免税企业、出口企业与非出口企业之间加工家产企业与基本家产企业之间的应纳税额相关极大，使同等偷税额占应纳税额的比例纷歧致，从而影响到偷税罪创立与否。如甲为外商投资企业，乙为国有企业，两企业其它条件都沟通。乙企业1999年8月的应纳税额为100万元，甲企业由于存在税收优惠，其应纳税额为80万元。假如甲、乙通过同样的手段偷税10万元，则乙企业由于未到达10％的比例而不组成犯法，而甲企业由于存在税收优惠而低落了应纳税额，使比例高出了10％，因而组成犯法。这显然是不公正的。