摘要：新企业管帐准则全面涵盖了我国现行实务中的各类职工薪酬，系统的类型了职工薪酬的范畴和管帐处理惩罚。于2008年开始实施的新企业所得税法也对企业人工本钱的扣除做了调解。准则与税法对付职工薪酬方面的划定存在较大差别，在实务中导致纳税错误较多。本文就职工薪酬准则与税法的差别及如何举办纳税调解问题举办探讨。

　　1 新职工薪酬准则的主要特点

　　1.1 成立了涵盖遍及的职工薪酬观念，使企业人工本钱的核算更为完整和精确。

　　1.2 首次引入并类型了辞退福利的处理惩罚要领。

　　1.3 统一了种种职工薪酬简直认原则与管帐处理惩罚要领。

　　2 职工薪酬准则与新所得税法的差别与调解

　　2.1 职工薪酬范畴上的差别与调解

　　新管帐准则中的职工薪酬包罗企业为获取职工处事而给以各类形式的酬金或对价，共有八项内容：职工人为、奖金、补助和津贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、赋闲保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教诲经费；非钱币性福利；辞退福利；其他与得到职工提供的处事相关的支出。

　　《企业所得税法》没有职工薪酬的观念，只对人为薪金举办了界定，并将管帐上的职工薪酬解析为人为薪金、根基养老保险、根基医疗保险、赋闲保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、企业为投资者或职工付出的贸易保险、职工福利费、工会经费、职工教诲经费等，别离作出划定。因此，在税务处理惩罚上，不能简朴地把职工薪酬作为人为薪金支出在税前扣除，应把管帐上的职工薪酬解析为税法对应的用度支出，按照税礼貌定确定可否在税前扣除。

　　2.2 人为薪金差别与调解

　　管帐准则上的人为是指按国度统计局划定组成人为总额的计时人为、计件人为、付出给职工的超额劳动酬金、为了赔偿职工非凡或特另外劳动耗损和因其他非凡原因付出给职工的补助，以及物价津贴。

　　税法上界说的人为薪金，是纳税人每一纳税年度付出给本企业任职或与其有雇佣干系的员工的所有现金支出或非现金形式的劳动酬金，包罗根基人为、奖金、补助、津贴、年末加薪、加班人为，以及其他支出。新企业所得税法打消了以往计税人为的做法，对企业产生的公道的人为薪金支出，准予扣除。也就是说，企业人为薪金可否作税前扣除要同时具备三个条件：一是必需是本企业任职可能受雇的员工人为；二是人为薪金是公道的；三必需是当期实际产生的金额。在征管实务中对“任职或受雇”的认定主要是看是否签定劳动条约、是否缴纳养老保险。对“公道”的判定主要看雇员实际提供的处事与酬金总额在数量上是否配比，每每切合企业出产策划勾当通例而产生的人为薪金支出都可以在税前据实扣除。

　　别的，企业答允在税前扣除的人为薪金，是当期实际产生的人为，仅计提尚未发放的应付人为不答允在税前扣除。对付年尾计提的人为薪金，在所得税清缴前发放的所得税汇算年度（上年度）的应付未付人为，可作为汇算年度已发放的可以税前扣除的人为。假如在汇算清缴期竣事后仍未发放上年度人为薪金，则应予以调增应纳税所得额。同时将清缴期竣事后发放的上年度人为，作为发放年度的实发人为。

　　2.3 职工福利费方面的差别及调解

　　2.3.1 列支尺度的差别

　　在新准则中将职工福利费视为没有计提尺度的职工薪酬形式，不再按人为总额的14%计提，对实际产生的切合福利费条件和范畴的支出计入相关资产或本钱用度中。

　　新企业所得税改变了已往不高出计税人为总额的14%计提的福利费可以税前扣除的划定。强调了答允税前扣除的福利费支出必需是实际产生的且不得高出人为总额的14%。

　　2.3.2 列支内容上的差别

　　管帐准则中划定职工福利费主要用于尚未实行疏散办社会职能或主辅疏散、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、剃头室、托儿所等集体福利机构人员的人为、医务经费、职工因公负伤赴外地就医盘费、职工糊口坚苦补贴、未实行医疗统筹企业职工医疗用度，以及按划定产生的其他职工福利支出。

　　《国度税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）中明晰划定了企业职工福利费的内容：除了上述准则中划定的内容外，还包罗各类集体福利设施的维修调养用度、供暖费津贴、职工防暑降温费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等。这些用度管帐上一般作为打点用度或劳动掩护费处理惩罚。