税收筹划的方法及财务筹划的情况 2019-06-07

　　税务筹划选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额，企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥，如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳税所得额，延缓纳税时间，在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息企业节税贷款，有利于企业资金周转，在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，不宜采用。

　　入确认的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。

　　企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况：一是直接收款销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间，二是托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间，公司节税三是赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期，四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入的时间，五是长期劳务或工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　可以看出，销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入，否则收入未实现，因此，销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整，每种销售结个人节税算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。

　　第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。

　　第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损，即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。

　　第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，个税节税选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。

　　第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联，不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。

　　如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他工资节税居民公司一样的全面纳税义务，但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇，如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处，而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税，但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

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