财务部修订后的《企业财政通则》（财务部令第41号）从2007年1月1日起执行，执行修订的《通则》后，企业不再凭据人为总额计提14％的职工福利费，原有的应付福利费账面余额，应该凭据财务部有关财政跟尾政策处理惩罚。以前的财政划定中，企业缴纳的增补养老保险在应付福利费中列支，海南公司注册，如：财务部《关于企业为职工购置保险有关财政处理惩罚问题的通知》（财企〔2003〕61号）划定，企业为职工成立增补养老保险（即企业年金），非试点地域的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费产生赤字。执行修订后的《企业财政通则》后，养老保险用度如何列支？

　　财政处理惩罚

　　对这个问题，《企业财政通则》第四十三条划定：“企业该当依法为职工付出根基医疗、根基养老、赋闲、工伤等社会保险费，所需用度直接作为本钱（用度）列支。已介入根基医疗、根基养老保险的企业，具有一连盈利本领和付出本领的，可觉得职工成立增补医疗保险和增补养老保险，所需用度凭据省级以上人民当局划定的比例从本钱（用度）中提取。超出划定比例的部门，由职工个人承担。”

　　2008年2月26日宣布并开始执行的《财务部关于企业新旧财政制度跟尾有关问题的通知》（财企〔2008〕34号）对可以或许在本钱（用度）中列支的比例作了明晰：“（二）增补养老保险的企业缴费总额在人为总额4%以内的部门，从本钱（用度）中列支。企业缴费总额超出划定比例的部门，不得由企业承担，企业该当从职工个人人为中扣缴。个人缴费全部由个人承担，企业不得提供任何形式的扶助。《企业财政通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，切合划定的企业缴费该当先从应付福利费中列支。”

　　从上述文件可知，海南公司注册，企业为职工缴纳的增补养老保险用度在人为总额4%以内的部门，可以直接计入当期本钱（用度），海南省民企服务中心，应付福利费有结余的，该当先从应付福利费中列支。超出该比例的部门，由职工个人承担。

　　税务处理惩罚

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》划定，企业为投资者可能职工付出的增补养老保险费、增补医疗保险费，在国务院财务、税务主管部分划定的范畴和尺度内，准予扣除。《国度税务总局关于执行〈企业管帐制度〉需要明晰的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）同时划定：“企业为全体雇员按国务院或省级人民当局划定的比例或尺度补缴的根基或增补养老、医疗和赋闲保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务构造可要求企业在不低于三年的期间内分期匀称扣除。”

　　国度税务总局日前下发的《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴事情的增补通知》（国税函〔2008〕264号）关于职工福利费税前扣除问题，给以了如下明晰：“2007年度的企业职工福利费，仍按计税人为总额的14%计较扣除，未实际利用的部门，应累计计入职工福利费余额。2008年及今后年度产生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际利用的职工福利费余额，不敷部门按新企业所得税礼貌定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际利用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，假如改变用途的，应调解增加应纳税所得额。”

　　以上文件划定了企业凭据划定的比例为职工缴纳和补缴的增补养老保险用度可以在当期本钱用度中扣除。

　　对付个人所得税，凭据国度税务总局《关于企业发放增补养老保险金征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1999〕615号）划定，对单元用工效挂钩结余人为等，以现金形式发放给在职职工及离退休人员，作为增补养老金的，对在职职工取得的该笔所得，应全额计入发放当月个人的人为、薪金收入，归并计征个人所得税。对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的人为、薪金收入，按税礼貌定计征个人所得税。

　　《财务部、国度税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕094号）划定，单元为职工个人购置贸易性增补养老保险等，在治理投保手续时应作为个人所得税的“人为、薪金所得”项目，按税礼貌定缴纳个人所得税；因各类原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

　　从上述文件可以看出，单元为职工购置的增补养老保险用度，要按“人为、薪金所得”项目，按税礼貌定缴纳个人所得税，税款由单元代扣代缴。