财政部办公厅关于征求《企业会计准则解释第13号（征求意见稿）》意见的函

财办会〔2019〕30号

国务院有关部委、有关直属机构办公厅（室），各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关单位： 为解决企业会计准则执行中出现的问题，海南代理记账，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我们起草了《企业会计准则解释第13号（征求意见稿）》。 现印发你们，请组织征求意见，并于2019年10月25日前将意见反馈至财政部会计司，反馈意见材料中请注明联系人及其联系方式。 联 系 人：财政部会计司制度二处  罗雪娇 通讯地址：北京市西城区三里河南三巷三号  100820 联系电话：010-68552897 电子邮箱：zhiduerchu@mof.gov.cn 附件： 1、企业会计准则解释第13号（征求意见稿） 2、《企业会计准则解释第13号（征求意见稿）》起草说明

财政部办公厅

2019年9月23日

企业会计准则解释第13号（征求意见稿）

一、商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品的计量

答：该问题主要涉及《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）等准则。

商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品，应当按公允价值减去出售费用后的净额计量，其变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

二、企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断

答：该问题主要涉及《企业会计准则第36号——关联方披露》（财会〔2006〕3号，以下简称第36号准则）等准则。

除第36号准则第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第36号准则进行相关披露：

（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；（二）企业的合营企业与该企业的其他合营企业或联营企业。

三、企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断

答：该问题主要涉及《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号，海南省民企服务中心，以下简称第20号准则）、《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》（财会〔2006〕18号，以下简称第20号指南）等规定。

（一）构成业务的要素。

根据第20号准则的规定，涉及构成业务的合并应当比照第20号准则规定处理。根据第20号指南的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。合并方在合并中取得的生产经营活动或资产的组合（以下简称组合）构成业务，通常应具有下列三个要素：

1．投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成生产能力的机器设备等其他长期资产的投入。

2．加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成生产能力的系统、标准、协议、惯例或规则。

3．产出，包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他经济利益。

（二）构成业务的判断条件。

合并方在合并中取得的组合应当同时具有投入和实质性加工处理过程，且二者相结合对生产能力有显著贡献，海南公司注册，该组合才构成业务。

合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断业务的必备条件，企业应当考虑产出的下列情况分别判断加工处理过程是否是实质性的：

1.该组合在合并日无产出的，同时满足下列条件的加工处理过程应判断为是实质性的：（1）该加工处理过程对投入转化为产出至关重要；（2）具备执行该过程所需技能、知识或经验的有组织的员工，且具备必要的材料、权利、其他经济资源等投入。

2.该组合在合并日有产出的，满足下列条件之一的加工处理过程应判断为是实质性的：（1）该加工处理过程对持续产出至关重要，且具备执行该过程所需技能、知识或经验的有组织的员工；（2）该加工处理过程对生产能力有显著贡献，且该过程是独有、稀缺或难以取代的。

企业在判断组合是否构成业务时，应当从市场参与者角度考虑可以将其作为业务进行管理和经营，而不是根据合并方或被合并方对该组合的管理意图来判断。

（三）判断非同一控制下企业合并中取得的组合是否构成业务，也可选择采用集中度测试。