上市公司控股股东资金占用及其审计业务

管帐禁锢风险提示

宣布单元：中国证监会

审计云提示

证监会宣布通告称，为强化对上市公司控股股东及其关联方资金占用和违规包管问题（以下简称资金占用）的管帐禁锢，类型上市公司相关内部节制，督促管帐师事务所勤勉尽责执业，防御化解金融风险，晋升成本市场管帐信息披露质量，掩护投资者正当权益，按照《企业管帐准则》《企业内部节制根基类型》《上市公司信息披露打点步伐》《上市公司管理准则》《关于类型上市公司与关联方资金往来及上市公司对外包管若干问题的通知》《中国注册管帐师执业准则》等有关划定，现就上市公司控股股东资金占用及其审计业务的管帐禁锢风险举办提示。

 

一、资金占用的主要形式

控股股东资金占用形式多样，通过总结归纳现有禁锢案例环境，主要分为以下两种模式：

（一）余额模式

余额模式是指上市公司虚构财政报表中钱币资金余额以隐瞒控股股东及其关联方的资金占用，或不披露钱币资金受限环境以隐瞒违规包管，进而直接影响财政报表利用者对钱币资金项目真实性和活动性的判定。主要包罗：

1. 利用虚假单子和凭证（如虚假的银行对账单、银行回单、记账凭证等）直接虚增相关账户的钱币资金；

2. 开立按期存款、担保金等银行账户，并通过虚假单子和凭证，虚构钱币资金在公司正常账户与这些按期存款、担保金等账户中的转移，以掩盖资金调用；

3. 控股股东通过与金融机构签订团体资金打点协议、资金池布置等，将上市公司钱币资金归集并调用，但上市公司钱币资金项目显示为被占用前的“应计余额”；

4. 未推行划定的审批措施，以按期存款等钱币资金或理工业品等金融资产为控股股东的融资行为（如借钱、开立银行承兑汇票等）提供质押包管，且未披露钱币资金或相关金融资产的受限环境。

另外，上市公司为控股股东的融资行为提供信用包管，但未按划定推行审批措施且隐瞒披露，也直接影响财政报表利用者对公司偿债本领和营运本领的判定。

（二）产生额模式

产生额模式是指控股股东及其关联方操作上市公司直接或间接（如通过关联方、第三方、员工设立的公司等）的资金拆借、无贸易实质的购销业务或单据互换、对外投资、付出工程款等形式占用其资金。资金占用详细表此刻上市公司财政报表的往来金钱、应收应付单据、恒久股权投资、在建工程、是非期借钱等项目中，钱币资金项目凡是不存在直接虚假。主要包罗：

1. 直接或间接拆借资金给控股股东；

2. 操作无贸易实质的购销业务，直接或间接向控股股东付出采购资金可能开具汇票供其贴现、背书等；

3. 应收账款回款时被控股股东代收占用，或通过应收账款保理将资金提供应控股股东，或上市公司的客户以占用应收账款的形式为控股股东提供资金支持；

4. 操作汇票生意业务，或虚构汇票背书转入转出等，掩盖控股股东的资金占用；

5. 代控股股东垫付、包袱种种支出或送还债务；

6. 投资信托产物、私募投资基金、资产打点打算等金融产物，但实际投资款被控股股东占用；

7. 通过向控股股东实际节制的主体举办投资以转移资金，如投资于多层的有限合资企业；举办权益性投资的同时提供大额的债权性投资；付出较恒久限的投资预付款、意向金、担保金但未推行后续投资手续等；

8. 违规通过存在关联干系的财政公司、小额贷款公司、贸易保理公司等金融或类金融机构，直接或间接向控股股东提供资金；

9. 通过付出工程款、虚构在建工程等项目建树的方法向控股股东提供资金；

10. 控股股东以上市公司的名义对外借钱；

11. 操作其他非凡业务模式，如上市公司将购入或租入的黄金等贵金属交由控股股东委托加工或出租给控股股东，控股股东将其变现后形成资金占用等。

二、资金占用的形成配景及管帐禁锢存眷事项

（一）形成配景与原因

资金占用形成的基础原因是上市公司的内部管理不健全，内部节制不完善，对控股股东的节制权缺乏有效监视，甚至存在控股股东横跨于内部节制之上的环境。另外，部门董事、监事、高级打点人员道德风险突出，独立性不敷，未恪尽职守，纵容控股股东资金占用。详细表示为上市公司对钱币资金（尤其是网上银行）的管控失效，公司公章等由控股股东掌控，大额资金付出、重大投资和对外包管等事项未凭据划定措施审批和管控，关联生意业务审批措施不妥，公司内部节制流于形式等。