中国注册管帐师审计准则问题解答第2号
函证（征求意见稿）

一、注册管帐师在确定是否实施函证措施时需要思量哪些因素？
二、在询证函发出前，注册管帐师需要留意哪些方面？
三、通过邮寄或跟函方法发出询证函时，注册管帐师可以采纳哪些法子？
四、通过电子询证函平台实施函证措施的非凡思量
五、通过直接会见被询证者网站获取的审计证据效力如何？
六、收到回函后，注册管帐师如何思量回函的靠得住性？
七、假如被询证者在回函中包罗免责或其他限制性条款，这种免责或限制性条款是否会影响回函的靠得住性？
八、如那里理惩罚未回函和回函差别？
九、实施函证措施时，注册管帐师需要存眷的舞弊风险迹象以及采纳的应对法子有哪些？

一、是否实施函证措施需要思量哪些因素？

答：《中国注册管帐师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采纳的应对法子》划定，注册管帐师该当思量是否将函证措施用作实质性措施。《中国注册管帐师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》指出，凡是环境下，注册管帐师以函证方法直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单元内部生成的审计证据更靠得住。因此，针对评估的认定条理重大错报风险，注册管帐师该当确定是否有须要实施函证措施以获取认定条理相关、靠得住的审计证据。

尽量函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对付其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性水平并不高。譬喻，针对应收账款余额的可接纳性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据，相关性较低。
（一）注册管帐师在确定是否实施函证措施时需要思量的因素
《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十一条划定，注册管帐师在作出是否有须要实施函证措施的决定时，该当思量评估的认定条理重大错报风险，以及通过实施其他审计措施获取的审计证据如何将查抄风险降至可接管的程度。同时，按照《<中国注册管帐师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采纳的应对法子>应用指南》第51段的指引，注册管帐师可以思量下列因素，以确定是否选择函证措施作为实质性措施：
（1）被询证者对函证事项的相识。假如被询证者对所函证的信息具有须要的相识，其提供的回覆靠得住性更高。
（2）预期被询证者回覆询证函的本领或意愿。譬喻，在下列环境下，被询证者大概不会回覆，也大概只是随意回覆或大概试图限制对其回覆的依赖水平：
①被询证者大概不肯包袱回覆询证函的责任；
②被询证者大概认为回覆询证函本钱太高或耗损太多时间；
③被询证者大概对因回覆询证函而大概包袱的法令责任有所担忧；
④被询证者大概以差异币种核算生意业务；
⑤回覆询证函不是被询证者日常策划的重要部门。
（3）预期被询证者的客观性。注册管帐师该当向独立于被审计单元打点层的第三方函证，在应对舞弊风险的环境下尤其如此。假如被询证者是被审计单元的关联方，则其回覆的靠得住性会低落。
（二）审计准则中关于对特定项目实施函证措施的划定
中国注册管帐师审计准则别离对银行存款、借钱及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户如何实施函证措施作出了详细划定。
1. 关于银行存款、借钱及与金融机构往来的其他重要信息的函证
《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十二条划定，注册管帐师该当对银行存款（包罗零余额账户和在本期内注销的账户）、借钱及与金融机构往来的其他重要信息实施函证措施，除非有充实证据表白某一银行存款、借钱及与金融机构往来的其他重要信息对财政报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；假如差池这些项目实施函证措施，注册管帐师该当在审计事情稿本中说明来由。
2. 关于应收账款的函证
《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十三条划定，注册管帐师该当对应收账款实施函证措施，除非有充实证据表白应收账款对财政报表不重要，或函证很大概无效；假如认为函证很大概无效，注册管帐师该当实施替代审计措施，获取相关、靠得住的审计证据；假如差池应收账款实施函证，注册管帐师该当在审计事情稿本中说明来由。
实务中，表白应收账款函证很大概无效的环境包罗：
（1）以往审计业务履历表白回函率很低；
（2）某些特定行业的客户凡是差池应收账款询证函回函，如电信行业的小我私家客户；
（3）被询证者系出于制度的划定不能回函的单元。
3. 关于由第三方保管或节制的存货的函证
《中国注册管帐师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的详细思量》第八条划定，假如由第三方保管或节制的存货对财政报表是重要的，注册管帐师该当实施下列一项或两项审计措施，以获取有关该存货存在和状况的充实、适当的审计证据：
（1）向持有被审计单元存货的第三方函证存货的数量和状况；
（2）实施查抄或其他适合详细环境的审计措施。
另外，《中国注册管帐师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的详细思量》划定了有关诉讼和索赔的详细审计措施，并划定当评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险可能实施的审计措施表白大概存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册管帐师应通过亲自寄发由打点层体例的询证函，要求外部法令参谋直接与注册管帐师举办相同。注册管帐师思量与外部法令参谋相同相关事项时应遵守该审计准则的专门划定，本问题解答对此不合用。

二、在询证函发出前，需要留意哪些方面？