资产的计税基础是什么？

发布时间：2021-06-17 热度：

计税基础（Tax Basis）是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念。资产计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

它分为资产的计税基础、负债的计税基础两类内容。通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

一、资产的计税基础

是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。

二、资产的计税基础的确定

资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。从所得税角度考虑，某一单项资产产生的所得是指该项资产产生的未来经济利益流入扣除其取得成本之后的金额。一般情况下，税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。例如：

（1）应收账款的账面价值为100，相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时100都不构成应税利润，该应收账款的计税基础就是其账面价值100，没有差异；

（2）一台设备的原值为100，折旧30已在当期和以前期间抵扣，折余价值70将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来收回时70都不构成应税利润，该设备的计税基础就是其账面价值70，没有差异；

（3）一项存货的原值为100，已经计提跌价准备40，账面价值为60，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生可抵扣暂时性差异40；

（4）权益法核算长期投资收益的账面金额为100，相关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础是0，产生应纳税暂时性差异100。

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